ШКОЛА БУХГАЛТЕРСКОГО ТВОРЧЕСТВА ДЛЯ "ТРОЕЧНИКОВ"

Опубликованные изменения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и соответствующие поправки в Национальные стандарты бухгалтерского учета, по мнению специалистов, призваны стимулировать творчество бухгалтеров в рамках финансового учета предприятий. Единственная и главная неприятность, связанная с внесением изменений в План счетов, - введение их в действие с момента публикации, то есть с 31 января 2006 года. Начальник управления методологии бухгалтерского учета и аудита министерства финансов Юрие Казаку утверждает, что минфин предлагал применить ставшую уже обычной для него практику и внести дополнения в финансовый отчет следующего года. Но в Национальном бюро статистики решили иначе, и форма финансового отчета за 2005 год включает все (!) внесенные в План счетов поправки. Значит ли это, что опубликованный в конце января документ имеет обратную силу? И что многим бухгалтерам придется второпях обновлять весь учет за 2005 год? Может ли это быть? Имеют ли право бухгалтеры сдать отчет за 2005 год на старом бланке? Что и кому за это будет? В минфине на проблему смотрят философски. Во-первых, все уже случилось. Во-вторых, изменения коснутся не всех предприятий, а если и коснутся, то, в основном, давно использующих новые счета. В общем, ничего страшного. Действительно, на фоне стартовавшего в начале года проекта "Менеджмент публичных финансов", предусматривающего введение к 2009 году единого плана счетов (вместо действующих шести), который смогут использовать все предприятия, бюджетные и небюджетные организации и структуры, а также банки, изменение действующего Плана счетов не впечатляет. Единый план счетов будет состоять только из счетов первого порядка, актуальных для всех пользователей. И проект нового закона о бухгалтерском учете предусматривает большую самостоятельность предприятия в организации учета предприятия: аналитику каждое предприятие будет создавать для себя самостоятельно, в зависимости от собственных особенностей и интересов. И, видимо, уровня профессионализма бухгалтера.Нам это кажется полной анархией, однако еще при подготовке действующего Плана счетов предполагалось, что он будет составлен только из счетов первого порядка. Мировая практика приветствует творчество бухгалтеров. В Эстонии и Литве, например, планов счетов нет вообще. Там приняты законы о составлении финансового отчета и консолидированного финансового отчета, определяющие общие требования к содержанию и структуре финансового учета и отчетности. Руководствуясь положениями этих законов, каждое предприятие составляет собственный план счетов. В результате там давно пришли к тому, к чему мы все еще стремимся: финансовый отчет предприятия похож и одновременно не похож на таковой других, потому что его создает само предприятие, придерживаясь, вместе с тем, действующих для всех норм. Нам и понять-то такую систему нелегко, ввести и использовать - тем более. Уже с момента создания План счетов не вполне соответствовал предъявлявшимся к нему требованиям. "Документ был подготовлен за три месяца, так что предусмотреть в нем все необходимое мы не смогли", - признает Юрие Казаку. Потом прекратилось финансирование реформы бухгалтерского учета, и все работы в рамках реформы практически остановились. "У нас нет другого способа воздействия на формирование и организацию финансового учета, кроме внесения изменений в План счетов, - говорит Юрие Казаку. - С другой стороны, когда в стране данные финансовых отчетов консолидируются, наличие типовых форм отчетов упрощает работу всех участников процесса". Правительство безмолвствует. План счетов корректируют вслед за меняющимся законодательством, с одной стороны, и развивающимися реалиями, с другой. Минфин действует по старинке, вводя новые счета и субсчета. Согласно последним поправкам, 242 "Расчетный счет" переименован в "Текущие счета в национальной валюте", 243 "Валютный счет" - в "Текущие счета в иностранной валюте", потому что времена, когда у предприятий был один расчетный и один валютный счета, миновали. Название счета 342 "Субсидии государственным предприятиям" заменено более общим "Субсидии", которое предполагает учет на данном счете любых субсидий любым предприятиям. Необходимые счета второго порядка предприятие создаст самостоятельно. Счет 811 теперь называется "Основная деятельность" и, соответственно, на нем будут отражаться не только производственные операции, но и деятельность по оказанию услуг. Значительная часть изменений в действующем плане счетов имеет отношение к учету лизинговых операций как лизингодателем, так и лизингополучателем. На счете второго порядка 1238 будут отражаться не "долгосрочно арендованные основные средства", а "основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)", а на 953 забалансовом счете - "долгосрочные активы, переданные в финансируемую аренду (лизинг)". Одновременно минфин исключил некоторые субсчета, в частности, 8111 "Прямые материальные затраты", 8112 "Прямые затраты на охрану труда" и другие. Предприятие само определит необходимый ему перечень субсчетов для аналитического учета затрат, говорят в минфине. Даже если еще не всем бухгалтерам это под силу, начинать когда-нибудь надо. "Счета управленческого учета - основные в учете предприятий в сфере производства и оказания услуг, бухгалтеры к ним привыкли, - говорит директор аудиторской компании "Оптим-Аудит" Вячеслав Чобану. - Но, думаю, они привыкнут к изменениям в учете затрат и не будут испытывать серьезных затруднений". В целом предложенные минфином изменения носят конкретизирующий характер, считает он. Более серьезные из них положительно повлияют на развитие и совершенствование действующей системы финансового учета.В дебете счета 226 "Предстоящая дебиторская задолженность" будут отражаться начисленные суммы не только по НДС, как раньше, но и по подоходному налогу, акцизам, другим источникам, предусмотренным бюджетом. Раньше суммы НДС к возмещению бухгалтеры относили то на счет 226 (старое название "НДС к возмещению"), то на 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом". Теперь ясно, что на 226 счете будет фиксироваться дебиторская задолженность по указанным налогам и платежам, которую предстоит принять к зачету, а на 225-м - уже сформировавшаяся задолженность бюджета перед предприятием, когда, например, принято решение о возмещении предприятию уплаченного им НДС или акциза, говорит Вячеслав Чобану. Пассивный счет 538 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и перечень субсчетов к нему заставят некоторые предприятия серьезнее относиться к вопросу резервов, считает он, а счет 846 "Выручка от реализации товаров в розницу" позволит бухгалтеру более четко определить обязательства предприятия по НДС. "Раньше бухгалтерские проводки, связанные с выручкой от розницы, делались с разных счетов, - говорит Вячеслав Чобану, - чаще всего с 241 счета (а иногда с 221) на 611 и на 534-й счета. Эти двойные проводки усложняют и учет, и анализ. Промежуточный 846 счет упростит оба процесса, особенно при неавтоматизированном учете. Его можно использовать и для организации учета комиссионной торговли". По использованию забалансового счета 947 "Налоговые льготы" минфину еще предстоит дать некоторые разъяснения, считает Вячеслав Чобану. До вступления в силу последних изменений суммы налоговых льгот отражались на 423 балансовом счете, в соответствии с письмами минфина, так что методология учета этих сумм должна быть изменена. Для налогоплательщиков учет этих сумм на забалансовых счетах - более правильный вариант, объяснил он. В Налоговом кодексе есть положение, согласно которому "не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения, которые определяются пропорционально удельному весу дохода, освобожденного от налогообложения, в общей сумме доходов, зафиксированных в финансовом учете на протяжении налогового года". В финансовом учете сумма налоговых льгот признается доходом, и в налоговом учете, при отнесении ее на 423 балансовый счет, тоже, что в соответствии с приведенным положением НК предполагает пропорциональное снижение суммы расходов, разрешенных к вычету. При учете суммы налоговых льгот на забалансовом счете она не будет отнесена на доходы предприятия и, как следствие, сумма разрешаемых к вычету расходов предприятия уменьшаться не будет. Видимо, надо согласиться со специалистами и признать, что План счетов после внесенных изменений станет лучше и что бухгалтеры получат урок вдумчивого отношения к организации финансового учета. Накапливаемый опыт они смогут применить, когда будут законодательно вынуждены думать. Но меня не оставляет мысль, что наш План счетов, как и внесенные в него изменения, говоря языком школы, ориентированы на "троечников". Оцените последствия.